難易度・正答率・重要度
- 難易度: ★★★☆☆（減損会計の基本）
- 正答率: ★★★☆☆（判定基準を正しく理解できるか）
- 重要度: ★★★★☆（固定資産の評価論点）
解答
正解：ウ
解説
減損会計の流れは以下の通り。
- 減損の兆候がある場合、帳簿価額と「割引前将来キャッシュ・フローの総額」を比較する。
- 帳簿価額 ＞ 割引前将来キャッシュ・フロー総額 → 減損の可能性あり。
- 減損の可能性がある場合、帳簿価額と「正味売却価額」と「使用価値」のいずれか大きい方（＝回収可能価額）を比較する。
- 帳簿価額 ＞ 回収可能価額 → 減損損失を認識。
- Ｘ資産
帳簿価額2,800 ＞ 将来CF2,400 → 減損判定必要。
回収可能価額＝max(1,300, 1,400)＝1,400。
帳簿価額2,800 ＞ 1,400 → 減損認識。 - Ｙ資産
帳簿価額3,100 ＜ 将来CF3,300 → 減損判定不要。
→ 減損認識なし。 - Ｚ資産
帳簿価額4,500 ＞ 将来CF3,900 → 減損判定必要。
回収可能価額＝max(3,400, 3,200)＝3,400。
帳簿価額4,500 ＞ 3,400 → 減損認識。
結論
減損損失を認識すべきは ＸおよびＺ。
よって正解は「ウ」。
学習のポイント
- 減損の判定は「帳簿価額」と「割引前将来キャッシュ・フロー総額」の比較から始まる。
- 減損認識額は「帳簿価額 − 回収可能価額」で算定。
- 回収可能価額は「正味売却価額」と「使用価値」の大きい方を採用する。
- 試験では「判定ステップ」と「回収可能価額の選択」を混同しないことが重要。