難易度・正答率・重要度
- 難易度: ★★☆☆☆（原価計算の範囲の理解）
- 正答率: ★★★★☆（基本知識）
- 重要度: ★★★☆☆（原価と期間費用の区別）
問題文
原価計算における非原価項目として、最も適切なものはどれか。ただし、すべて正常なものであるとする。
〔解答群〕
ア
売上債権に対する貸倒引当金繰入
イ
減価償却費
ウ
仕損、減損、棚卸減耗損
エ
支払利息
出典： 中小企業診断協会｜2022年度 第1次試験問題｜財務・会計（PDF）
解答
正解：エ（支払利息）
解説
- ア：売上債権の貸倒引当金繰入（×）
販売活動に伴う期間費用で、製品原価の計算範囲外だが、原価計算上は「販売費及び一般管理費」に位置づく通常項目。問題の趣旨（非原価項目＝原価計算の対象外と明確にされるもの）では支払利息の方が適切。 - イ：減価償却費（×）
製造設備や工具の通常の減価償却は製造原価に配賦されるため、原価項目。 - ウ：仕損・減損・棚卸減耗損（×）
すべて「正常なもの」との条件付き。正常仕損・正常減耗は製造原価に含めて配賦するのが原則で、原価項目。 - エ：支払利息（〇）
財務費用であり、原価計算の対象外（非原価項目）。製造原価にも販売費及び一般管理費にも含めない。
学習のポイント
- 原価計算は「製品やサービスの提供に直接・合理的に関連する費用」が対象。
- 正常な損耗・仕損・減耗は原価に含める。不正常なものは特別損失等で処理。
- 財務費用（支払利息、社債利息等）は非原価項目として区別する。