過去問解説(財務・会計)_2023年(令和5年) 第2問

難易度・正答率・重要度

難易度: ★★★☆☆（収益認識基準の理解が必要）
正答率: ★★☆☆☆（契約資産・契約負債の処理に慣れていないと誤りやすい）
重要度: ★★★★☆（新収益認識基準の典型問題）

問題文

以下の一連の取引の仕訳として、最も適切なものを下記の解答群から選べ。

8/12　当社は、得意先との間で、25,000円の商品Bと35,000円の商品Cを
　　　販売する契約を締結した。合計の代金60,000円は、商品Bと商品Cの両
　　　方を引き渡した後に請求することになっている。また、商品Bと商品C
　　　の引き渡しは、それぞれ独立した履行義務である。商品Bについては、
　　　契約を締結した後、直ちに得意先に引き渡した。

8/25　商品Cを得意先に引き渡した。当社は、商品Bと商品Cの代金に対す
　　　る請求書を送付する予定である。

〔解答群〕

ア　8/12　（借）契約資産　25,000　（貸）売上　25,000
　　8/25　（借）売掛金　　60,000　（貸）契約資産　25,000
　　　　　　　　　　　　　　　 　　（貸）売上　35,000

イ　8/12　（借）契約資産　25,000　（貸）契約負債　25,000
　　8/25　（借）売掛金　　60,000　（貸）売上　60,000
　　　　　　　　契約負債　25,000　　　　契約資産　25,000

ウ　8/12　（借）契約資産　60,000　（貸）売上　60,000
　　8/25　（借）売掛金　　60,000　（貸）契約資産　60,000

エ　8/12　（借）契約資産　60,000　（貸）売上　25,000
　　　　　　　　　　　　　　　 　　（貸）契約負債　35,000
　　8/25　（借）売掛金　　60,000　（貸）契約資産　60,000
　　　　　　　　契約負債　35,000　　　　売上　35,000

出典：中小企業診断協会｜2023年度第1次試験問題｜財務・会計（PDF）

解答

正解：ア

解説

8/12 商品Bの引渡し

商品Bは独立した履行義務。
ただし、代金請求は商品B・C両方の引渡し後。
よって、この時点では「契約資産」を計上し、売上を認識する。
仕訳：
（借）契約資産 25,000 ／（貸）売上 25,000

8/25 商品Cの引渡し

商品Cの引渡しにより履行義務が充足。
この時点で請求権が確定するため、契約資産を売掛金に振り替える。
さらに商品C分の売上を認識する。
仕訳：
（借）売掛金 60,000 ／（貸）契約資産 25,000
　　　　　　　　　　　　　　（貸）売上 35,000

学習のポイント

・収益認識基準では「履行義務の充足」に応じて収益を認識する
・請求権が確定する前に履行義務を果たした場合は「契約資産」を計上する
・契約資産は、履行義務を果たしたが請求権がまだ確定していない場合に使う
・契約負債は、先に対価を受け取ったが履行義務を果たしていない場合に使う
・本問は「契約資産 → 売掛金」への振替処理がポイント
・収益認識基準の典型的な仕訳パターンを押さえておくことが重要