難易度・正答率・重要度
- 難易度: ★★★☆☆（定率法と保証率の理解が必要）
- 正答率: ★★☆☆☆（計算過程が複雑で誤りやすい）
- 重要度: ★★★★☆（減価償却の典型問題）
問題文
当社は、X1年度期首に機械（取得原価300,000円、耐用年数5年）を購入し、200％定率法により減価償却を行っている。保証率は0.10800、改定償却率は0.500である。X4年度における減価償却費として、最も適切なものはどれか。
〔解答群〕
ア
18,750円
イ
25,920円
ウ
30,000円
エ
32,400円
出典： 中小企業診断協会｜2023年度 第1次試験問題｜財務・会計（PDF）
解答
正解：エ（32,400円）
解説
- 定率法の基本
- 取得原価：300,000円
- 耐用年数：5年
- 定率法の償却率（200％定率法）：0.400（＝1÷5×200％）
- 改定償却率：0.500
- 保証率：0.10800
- 各年度の計算
- X1年度
300,000 × 0.400 ＝ 120,000
期末簿価：180,000 - X2年度
180,000 × 0.400 ＝ 72,000
期末簿価：108,000 - X3年度
108,000 × 0.400 ＝ 43,200
期末簿価：64,800 - X4年度
定率法で計算すると：64,800 × 0.400 ＝ 25,920
ただし、改定償却率（0.500）を適用すると：
64,800 × 0.500 ＝ 32,400
→ この金額が適用される
- 保証率の確認
- 保証率による残存簿価下限：300,000 × 0.108 ＝ 32,400
- 期末簿価がこの金額を下回らないように調整される
したがって、X4年度の減価償却費は 32,400円 となる。
学習のポイント
・200％定率法では、耐用年数の2倍の償却率を用いる（例：耐用年数5年 → 1/5×200％＝0.4）
・改定償却率は、残存簿価を耐用年数内で償却しきるために途中から適用される
・保証率は、残存簿価が一定割合を下回らないようにするための下限調整
・試験では「どの年度から改定償却率を使うか」がポイントになる
・定率法の計算は年度ごとに簿価を更新しながら進めること
・電卓を使う場合でも、四捨五入や端数処理の指示に注意すること